Непоодинокі випадки, коли основним фондам компанії потрібно доопрацювання, добудова або технічне перепрофілювання. Так буває, наприклад, коли обладнання, що працює, не може відповідати впровадженим новим технологіям, але при відповідній реконструкції буде служити ще дуже довго. Тут важливе і питання економії фінансів, що завжди гостро стоїть у будь-якій організації: як правило, модернізація виробництва обходиться дешевше, ніж повна заміна обладнання. Природно, витрати на реконструкції носять виключно капітальний характері і збільшують первісну вартість ОС . Розглянемо, як відбувається подорожчання модернізованого об'єкта, та навчимося проводити розрахунок амортизації після модернізації у бухгалтерському обліку .

Амортизація після модернізації

Підприємства мають право модернізувати об'єкти ОС і повністю амортизовані, або ще мають залишкову вартість. В обох ситуаціях необхідно врахувати витрати на реконструкцію та розрахувати амортизацію. Як це зробити? Алгоритм дій такий:

• Акумулювання всіх витрат на модернізацію, тобто збір документально підтверджених витрат та виведення підсумкової суми. Проводити роботи з модернізації можна залучаючи сторонні спеціалізовані фірми, або власними силами (якщо є відповідний потенціал). Документом, що підтверджує введення в дію модернізованого підрядником об'єкта є акт приймання-передачі, підписаний представниками компанії та підрядника, а обсяги робіт та суму витрат - акт ф. КС-2 та довідка вартості робіт ф. КС-3. Роботи з реконструкції об'єкта держспосіб (власними силами) підтверджуються цілим блоком документів: вимогами-накладними на відпустку ТМЦ, лімітно-забірними картками, замовленнями-нарядами. Закінчення робіт та введення в експлуатацію фіксує внутрішній акт приймання-передачі із зазначенням повної вартості робіт;
• Оформлення протоколом інвентарної комісії введення в експлуатацію модернізованого об'єкта з рішенням щодо підвищення вартості об'єкта та збільшення терміну корисного використання після модернізації, якщо здійснені капітальні роботи реально підвищили СПІ. У бухобліку немає порядку визначення нового СПИ, якщо модернізується об'єкт із терміном, проте п. 20 ПБУ 6/01 і п. 60 Методичних вказівок по бухобліку ОЗ, затверджених наказом МФ РФ від 13.10.2003 N 91н, дозволяють продовження СПИ, якщо Через війну проведених робіт функціональні показники об'єкта поліпшилися. При цьому зміна СПІ реконструйованого ОЗ у бухобліку є правом, а не обов'язком компанії. Зазначимо, що найчастіше СПІ продовжують кількість часу, необхідне списання капітальних витрат.
• На думку Мінфіну сума витрат на модернізацію збільшує первісну вартість (ПС) ОЗ, а норми амортизації на списання цих витрат використовуються ті, що застосовувалися спочатку при введенні майна в роботу. Ця думка працює і практично.

Нарахування амортизації після модернізації:

Приклад розрахунку нарахування зносу на повністю замортизований об'єкт

Компанія в 2017 році закінчила модернізацію виробничої лінії, що відноситься до 4-ї амортизаційної групи із СПІ від 5 до 7 років. ПС лінії під час введення в експлуатацію (січень 2010) - 500 000 руб. СПІ було встановлено як 80 міс. Амортизаційна норма (НА) – 1,25% (1/80 міс.). Знос розраховувався з лютого 2010 по вересень 2016 року, і наприкінці 2016 року, коли лінію було вирішено реконструювати, об'єкт був повністю амортизований. У березні 2017 року відповідні роботи було закінчено, сума реконструкції без ПДВ становила 350 000 руб. З квітня 2017 року компанія починає списувати витрати на модернізацію, застосовуючи механізм розрахунку амортизації так:

Після проведення модернізації становить 850000 руб. (500000 + 350000). НА повинна застосовуватися та сама, що і на момент введення лінії, тобто 1,25%. Отже, сума помісячної амортизації становитиме 10625 крб. (850 000 руб. х 1,25/100). Витрати здійсненої модернізації повинні списатися протягом 32-х місяців по 10625 руб. (340 000 руб.), У 33-й місяць сума амортизації складе 10 000 руб.

Розрахунок амортизації під час модернізації

Якщо реконструюється об'єкт із наявною залишковою вартістю, то щомісячне нарахування амортизації проводиться за прийнятими нормами протягом усього періоду капітальних робіт. П. 23 ПБО 6/01 диктує зупинення нарахування амортизації, якщо вона триває понад 12 місяців. НК РФ у разі солідарний з подібним підходом (п. 3 ст. 256 НК РФ). Після введення в роботу модернізованого об'єкта сума щомісячних відрахувань змінюється, оскільки змінюються СПІ та вартість ОЗ.

Нарахування амортизації за об'єктом ОЗ починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, наприклад, на введений в експлуатацію об'єкт у березні нараховувати знос за скоригованим розрахунком розпочнуть з 1 квітня. І неважливо, чи зупинялися амортизаційні накопичення через перевищення встановленого законом періоду реконструкції чи ні.

При застосуванні лінійного методу амортизація в бухобліку розраховується за формулою:

А = (ОС + М) / СПІ, де:

• ОС – залишкова вартість ОС;
• М – витрати на модернізацію;
• СПІ - новий СПІ після модернізації або той, що залишився, якщо його не змінювали.

Нарахування амортизації після модернізації

Приклад розрахунку по об'єкту з наявною залишковою вартістю:

Проведено дообладнання верстата первісною вартістю 220 000 руб. та СПІ 5 років після 3-х років експлуатації на суму 50 000 руб. Верстат експлуатувався з лютого 2013 року, нарахування амортизації проводилося з березня 2013 року. У січні 2016 року почалася модернізація верстата, закінчилася в лютому 2016 року включно. Знос нарахований у сумі 132 000 руб. (220 000/60 х 36). СПІ після дообладнання збільшили на 2 роки, а нарахування амортизації з урахуванням збільшення вартості та СПІ розпочали з березня 2016 року.

Місячна сума амортизації:

(220 000 - (220 000: 60 міс. х 36 міс.) + 50 000) / 48 міс. = 2875 руб ., тобто ПС зменшується на суму нарахованого зносу 132 000 руб. (220 000/60 х 36) і збільшується на суму модернізації. Отриману вартість ОС поділяють на 48 міс., тобто на встановлений СПІ.

Орієнтуючись цей розрахунковий алгоритм, нескладно визначити відрахування і за інших методах розрахунку амортизації.

Ю.В. Капаніна, атестований податковий консультант

Модернізуємо ОС із нульовою вартістю

Як враховувати витрати на модернізацію у бухгалтерському та податковому обліку

Навіть якщо основний засіб повністю замортизований, він цілком може бути придатним до експлуатації. І можна провести його модернізацію (реконструкцію, добудову, дообладнання, технічне переозброєння). Процес модернізації пов'язані з поліпшенням показників об'єкта. Наприклад, замінюються будь-які деталі обладнання та в результаті підвищується його продуктивність або збільшується термін використання. Якщо ваша компанія провела модернізацію повністю замортизованого ОС, то вам буде цікава наша стаття. З неї ви дізнаєтесь, як враховувати витрати на ці роботи та які для цього потрібні документи, а також як нараховувати амортизацію після модернізації.

Документальне оформлення модернізації

Передачу ОС на модернізацію треба оформити документально. Якщо роботи виконуються сторонньою організацією, підпишіть з підрядником акт прийому-передачі. При модернізації основного кошти власними силами підприємства:

• <если>роботи буде проводити чи структурний підрозділ, у якому експлуатується це ОС (наприклад, у вашому підприємстві є спеціальний ремонтний цех чи відділ), складіть накладну на внутрішнє переміщення об'єкта (за формою № ОС-2 під час використання уніфікованих форм);
• <если>модернізація ОС буде проводитись за місцем його знаходження, то не потрібно нічого оформляти.

Проведення модернізації власними силами компанії підтверджується вимогами-накладними на передачу матеріалів до відповідного підрозділу, актами на списання матеріалів, замовленнями-нарядами. За виконання підрядних робіт, зрозуміло, може бути підписано двосторонній акт.

Вартість робіт, дату їх завершення та здачу в експлуатацію цієї ОС також необхідно зафіксувати документально. Для цього складається акт про прийом-здачу модернізованого ОС. Ви можете самостійно розробити бланк акту ч. 2 ст. 9 Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗчи використовувати уніфіковану форму № ОС-3. Якщо організація самостійно виконує модернізацію, такий акт складається в єдиному примірнику, у разі залучення підрядника - у двох примірниках (другий залишається у виконавця робіт).

Останнім кроком буде внесення інформації про модернізацію до інвентарної картки ОЗ.

Модернізація ОЗ у податковому обліку

Подивимося, як відобразити витрати на модернізацію у податковому обліку.

Податок на прибуток

Частину витрат на модернізацію (10-30% від їх суми) ви можете врахувати у витратах одноразово п. 9 ст. 258 НК РФ. Амортизаційна премія застосовується в місяці, в якому було закінчено модернізацію (що підтверджується відповідним актом) Листи Мінфіну від 29.09.2014 № 03-03-06/1/48511 , від 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628.

Зверніть також увагу на те, що якщо ви продасте модернізований основний засіб взаємозалежній особі протягом 5 років з моменту введення цієї модернізованої ОС в експлуатацію, то амортизаційну премію доведеться відновити (тобто включити до складу позареалізаційних доходів) у тому періоді, в якому така ОС було реалізовано про абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

А сума витрат на модернізацію, що залишилася, збільшує первісну вартість ОЗ (у тому числі повністю замортизованого) і списується через амортизацію п. 2 ст. 257 НК РФ. Амортизація включається у витрати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення модернізованого ОЗ в експлуатацію п. 4 ст. 259 НК РФ. Розраховується сума амортизаційних відрахувань (при застосуванні лінійного методу) виходячи із строку корисного використання (СПІ) основного засобу, а також початковоївартості ОЗ та витрат на модернізацію п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ. У нашому випадку СПІ минув, але після проведення модернізації ОС компанія має право збільшити СПІ цього об'єкта в межах максимального терміну, встановленого для тієї амортизаційної групи, до якої раніше було включено ОС абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ.

ВАРІАНТ 1. СПІ не змінився.Допустимо, ви вирішили, що після всіх покращень ОС його СПІ не змінився. У ПК говориться, що якщо в результаті модернізації ОЗ його СПІ не збільшився, то при обчисленні амортизації слід враховувати термін корисного використання, що залишився. абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, Який у нас дорівнює нулю. А як відомо, "на нуль ділити не можна".

УВАГА

Витрати на модернізацію ОЗ з нульовою залишковою вартістю не можна врахувати одноразово Постанови ФАС МО від 28.03.2013 № А40-7640/09-115-26 , від 23.04.2012 № А40-24244/11-75-102 (залишено в силі Визначенням ВАС від 08.06.12).

Мінфін у такому разі пропонує нараховувати амортизацію за нормою, встановленою при введенні цього ОЗ в експлуатацію (тобто виходячи із встановленого спочатку СПІ), до повного погашення зміненої початкової вартості Лист Мінфіну від 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459. Розрахунок можна зробити за такою формулою:

ВАРІАНТ 2. СПІ збільшився.Здавалося б, у такому разі треба змінити норму амортизації. Щоправда, ПК цього не передбачає, але й заборони не містить. Може тому Мінфін дає різні рекомендації з приводу того, як нараховувати амортизацію, якщо після модернізації СПІ збільшився. Якось фінансисти висловили думку, що нарахування амортизації провадиться за нормою, розрахованою виходячи з нового, збільшеного СПІ. Лист Мінфіну від 26.09.2012 № 03-03-06/1/503. Але це затягне списання витрат, що компанії невигідно.

УВАГА

Термін, який збільшується СПИ після модернізації ОС, визначають технічні фахівці.

Однак останнім часом чиновники наполягають на тому, що, незважаючи на збільшення СПІ, амортизацію компанія продовжує нараховувати в колишньому порядку (виходячи зі СПІ, який визначений при введенні ОС в експлуатацію) Листи Мінфіну від 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446 , від 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974.

Тобто, наведена вище формула підходить і до цього варіанту.

Приклад 1. Визначення у податковому обліку суми амортизації після модернізації

/ умова /Компанія провела модернізацію ОС, первісна вартість якого 450 000 руб. ОС було включено до 4-ї амортизаційної групи (СПІ понад 5 років до 7 років включно). СПІ, встановлений під час введення в експлуатацію, - 61 місяць. ОС на момент модернізації повністю замортизовано. Витрати модернізацію склали 75 000 крб. Компанія застосувала амортизаційну премію у розмірі 30% видатків на модернізацію.

/ Рішення /Амортизаційна премія входить у витрати одноразово у сумі 22 500 крб. (75 000 руб. х 30%).

Початкова вартість ОС збільшиться на вартість модернізації (за вирахуванням амортизаційної премії та абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ) і становитиме 502 500 руб. (450 000 руб. + 75 000 руб. - 22 500 руб.).

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 8237,70 руб. (502500 руб. / 61 міс.). Таким чином, витрати на модернізацію будуть списані на витрати протягом 7 місяців (52500 руб. / 8237,70 руб.). При цьому в останній місяць до витрат буде включено 3073,80 руб. (52 500 руб. - 8237,70 руб. х 6 міс.).

При застосуванні нелінійного методу амортизація залежить немає від конкретного терміну корисного використання ОС, як від амортизаційної групи, до якої належить. Тому витрати на модернізацію ОС збільшують сумарний баланс амортизаційної групи, до якої було включено цю ОС п. 3 ст. 259.2 НК РФ. Далі амортизація нараховується за тією нормою, яка встановлена ​​для відповідної амортизаційної групи п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

ПДВ

Вхідний ПДВ із витрат на модернізацію приймається до вирахування у загальному порядку. Тобто після прийняття на облік виконаних робіт на підставі рахунку-фактури, виставленого підрядником, за умови, що основний засіб використовується в оподатковуваних ПДВ операція х підп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Податок на майно

Оскільки витрати на модернізацію включаються до первісної вартості ОС, то після модернізації замортизованої ОС його залишкова вартість дорівнюватиме витратам на проведені роботи. Її ви повинні включити до бази з податку на майно пп. 1, 3 ст. 375 НК РФз 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення таких робіт, якщо ви модернізуєте ОС, яка є:

• <или>рухомим майном, включеним до 3-10 амортизаційних груп по Класифікації ОЗ та прийнятим на облік як ОЗ до 1 січня 2013 р. підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ;
• <или>рухомим майном, включеним до 3-10 амортизаційних груп, прийнятим на облік як ОЗ з 01.01.2013 та отриманим від взаємозалежної особи або реорганізованої/ліквідованої організації та п. 25 ст. 381 НК РФ;
• <или>нерухомістю, що оподатковується на майно за залишковою вартістю.

УСНО

Якщо ваша компанія застосовує спрощенку з об'єктом «доходи мінус витрати», то витрати на модернізацію ОС можна врахувати з метою оподаткування. Витрати (у розмірі сплачених підрядної організації сум) визнаються щокварталу рівними частинами до кінця року починаючи з кварталу, в якому модернізована ОС введена в експлуатацію (тобто почала використовуватись після закінчення модернізації). підп. 1 п. 1 абз. 8 п. 3 ст. 346.16, підп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Лист Мінфіну від 24.06.2013 № 03-11-11/23684. Це правило діє і під час проведення модернізації власними силами. Нам підтвердили це у Мінфіні.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Начальник відділу спеціальних податкових режимів Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

У ситуації, коли організація, що застосовує УСНО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, провела добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію або технічне переозброєння основних засобів власними силами, витрати компанії (зарплата працівникам, які виконували роботу, вартість придбаних матеріалів та т. п.) визнаються за загальним правилом підп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ: рівномірно (на останнє число звітного (податкового) періоду), в міру оплати, протягом того податкового періоду, коли роботи закінчено та добудований (реконструйований) об'єкт введено в експлуатацію. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами, що використовуються в підприємницькій діяльності”.

Приклад 2. Врахування витрат на модернізацію при розрахунку «спрощеного» податку

/ умова /Компанія провела модернізацію обладнання (його вартість вже повністю відображена у витратах). Роботи закінчено та обладнання введено в експлуатацію 20 квітня 2015 р. Вартість модернізації – 60 000 руб., оплачено підрядній організації 6 травня 2015 р.

/ Рішення /Всі умови, необхідні для включення витрат у витрати, виконані у II кварталі 2015 р. Тому у податковому обліку вартість робіт слід включати до витрат рівними частками протягом трьох кварталів 2015 р. (30 червня, 30 вересня та 31 грудня) по 20 000 руб. . (60 000 руб./3 кв.).

Модернізація ОЗ у бухгалтерському обліку

Так само як і в податковому обліку, у бухгалтерському обліку витрати на модернізацію збільшують первісну вартість ОЗ і списуються через амортизацію пп. 14, 27 ПБО 6/01.

Проводки в бухобліку зробіть такі.

В результаті модернізації ОС може збільшитись термін його експлуатації. Тоді для цілей бухобліку компанії потрібно переглянути СПІ, що залишився, модернізованого ОС п. 20 ПБО 6/01;.

Амортизація нараховується виходячи з залишковоювартості об'єкта (яка у разі дорівнює нулю) з урахуванням витрат за модернізацію, і навіть нового СПИ. Він буде дорівнює терміну, що залишився від спочатку встановленого СПІ (у нас - нуль), збільшеному на кількість місяців, яку ви додав і п. 60 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну від 13.10.2003 № 91н.

Тоді щомісячна сума амортизаційних відрахувань за модернізованим ОС, залишкова вартість якого дорівнює нулю, визначатиметься за формулою:

Приклад 3. Визначення у бухобліку суми амортизації після модернізації

/ умова /До даних прикладу 1 додамо, що компанія вирішила збільшити СПІ для цілей бухобліку на 2 роки (24 місяці).

/ Рішення /Залишкова вартість ОС з урахуванням витрат за модернізацію складе 75 000 крб. (450 000 руб. + 75 000 руб. - 450 000 руб.). Новий СПІ після модернізації – 24 місяці.

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 3125 руб. (75 000 руб./24 міс.).

Якщо ви модернізуєте ОС, який ще має залишкова вартість, то все вищесказане ви можете сміливо застосовувати і до нього.

Метою модернізації є покращення функціональних можливостей та експлуатаційних характеристик об'єктів. Від того, яким способом проводиться поліпшення функціональних можливостей та експлуатаційних характеристик комп'ютера — господарським або підрядним, залежать проводки, що здійснюються в бухгалтерському обліку підприємства, з модернізації комп'ютера.

Господарський спосіб модернізації

Незалежно від способу виконання удосконалення всі витрати, потім збільшують первісну вартість комп'ютерної техніки, враховуються на рахунку 08, що визначено Методичними вказівками, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н (пункт 42).

Для відображення витрат на модернізацію в бухгалтерському обліку призначено рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», на якому збираються всі витрати, пов'язані з модернізацією комп'ютерної техніки.

При господарському способі всі роботи здійснюються співробітниками цього підприємства, при підрядному - виконують роботи підрядники.

Наприклад, ТОВ «Відродження» модернізує комп'ютер (замінює материнську плату більш досконалу). При цьому було закуплено материнську плату 2350 руб. (У т.ч. ПДВ - 358 руб.). Модернізація здійснюється господарським способом - співробітником підприємства, якому за цю роботу нараховано заробітну плату 2000 руб. На суму нарахованої заробітної плати нараховано страхові внески до позабюджетних фондів. Бухгалтерські проводки представлені у таблиці 1.

Підрядний спосіб модернізації

При другому варіанті виконання модернізації поліпшення функціональних можливостей та експлуатаційних характеристик комп'ютера здійснюється за допомогою сторонніх організацій та витрати збираються в обліку по дебету рахунку обліку вкладень у необоротні активи (08), а за кредитом зазначаються рахунки розрахунків із підрядниками (60) або різними кредиторами (76 ).

Наприклад, ТОВ «Зліт» модернізує комп'ютер (замінює жорсткий диск із великим обсягом пам'яті). Для заміни комплектуючих підприємство звернулося до комп'ютерного салону, де й придбало необхідний жорсткий диск за 4514 руб. (У т.ч. ПДВ - 688 руб.). Так як роботу із заміни жорсткого диска здійснює комп'ютерний салон, то в цьому випадку спосіб модернізації - підрядний.

Комп'ютерний салон виставив рахунок заміну комплектуючих у сумі 1500 крб. (У т.ч. ПДВ - 228 руб.). Бухгалтерські проведення при підрядному способі модернізації представлені в таблиці 2.

Щоб правильно організувати аналітичний облік за видами капітальних вкладень для підприємства, рекомендується відкривати такі субрахунки до рахунків 08 і 01 (таблиця 3).

Модернізація основних засобів - бухгалтерський та податковий облікїї актуальний для організацій, що експлуатують власні кошти. Витрати на модернізацію можуть бути суттєвими, саме тому важливою є правильність відображення їх в обліку.

Ремонт, реконструкція та модернізація ОС

У процесі експлуатації організаціям доводиться нести витрати забезпечення функціонування основних засобів. Способи відображення цих витрат в обліку залежать від їхньої суті, тому важливо дати визначення таким поняттям, як модернізація, реконструкція та ремонт:

• Відповідно до п. 2 ст. 257 НК РФ до модернізації відносяться роботи, в результаті яких відбувається зміна технологічного чи службового призначення основного засобу, а також збільшується його потужність, працездатність або нові якості.
• Реконструкція - це перебудова ОС, яка покращує результати його роботи, дозволяє збільшити різноманітність продукції, що виробляється, підвищити її якість або кількість. Також у НК РФ використовується поняття "технічне переозброєння", яке пов'язане з використанням останніх технологій та автоматизацією виробництва.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Ці два поняття поєднує те, що в результаті основний засіб набуває покращених показників або нових функцій.

• При ремонті техніко-економічні показники не покращуються, а залишаються незмінними. Суть його зводиться до усунення несправностей або заміни зношених деталей.

Після закінчення робіт витрати включаються до вартості основного засобу або враховуються окремо на рахунку 01 «Основні засоби» субрахунку «Модернізація основного засобу».

Модернізація ОС у проводках відображається так:

• Дп 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 - збираються витрати на модернізацію;
• Дт 01 Кт 08 - це проведення при модернізації основного засобу вказує на збільшення його первісної вартості.

Організаціям з великою кількістю активів важливо також приділяти увагу аналітичному обліку.

Щоб розбити наявні вкладення у необоротні активи за видами на рахунку 08 для ОС, що модернізуються, відкривається окремий субрахунок «Витрати на модернізацію». На рахунку 01 зручно створити окремий субрахунок, де будуть числитися тільки об'єкти, що перебувають у стадії модернізації, наприклад, «Основні засоби модернізації».

При передачі на модернізацію основних засобів проведення по їх внутрішньому переміщенню буде наступним:

Дп 01 субрахунок "Основні засоби на модернізації" Кт 01 субрахунок "Основні засоби в експлуатації".

Бухгалтерський облік амортизації під час модернізації

Відповідно до п. 23 ПБО 6/01, якщо період відновлення об'єкта перевищує 12 місяців, нарахування амортизації припиняється. У НК РФ підтримується такий самий підхід (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Підсумки

Важливими моментами під час обліку модернізації ОС є поділ понять «ремонт» і «модернізація», організація зручного аналітичного обліку. Також необхідно брати до уваги відмінності у бухгалтерському та податковому обліку модернізації основних засобів, які вимагатимуть від бухгалтера дій щодо забезпечення коректного відображення тимчасових різниць.

Детальніше про всі нюанси бухобліку основних засобів читайте у цій статті.

Основні кошти (ОС) приймаються до бухгалтерського обліку (п. 7 ПБО 6/01). І за загальним правилом первісна вартість об'єктів ОЗ зміні не підлягає (п. 14 ПБО 6/01). У той же час, як і в багатьох правилах, є винятки. Про те, коли первісна вартість основних засобів таки може збільшуватися, розповімо у нашій консультації.

Початкова вартість ОС може збільшуватися.

Початкова вартість об'єктів основних засобів може збільшуватися у разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та переоцінки.

З точки зору бухгалтерського обліку добудова, дообладнання, реконструкція та модернізація основних засобів розглядаються як однотипні операції, оскільки їх облік та документальне оформлення загалом схожі. Тому для зручності добудову, дообладнання, реконструкцію та модернізацію основних засобів у цій консультації також називатимемо просто «модернізацією».

Витрати модернізацію ОЗ враховуються по дебету рахунки 08 «Вкладення у внеоборотные активи» (п. 42 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н , ). При цьому кредитуються рахунки обліку, з якими пов'язана модернізація об'єкта ОС.

Наведемо деякі типові проводки у таблиці:

Після того, як роботи з модернізації, що збільшують вартість об'єкта ОЗ, завершено, накопичені вкладення у необоротні активи списуються до складу основних засобів (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунка 01 «Основні кошти» — Кредит рахунка 08

Приймання закінчених робіт з модернізації оформляється відповідним актом (п. 71 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н). Як такий акт можна використовувати, наприклад, Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів за формою № ОС-3 (Постанова Держкомстату від 21.01.2003 № 7).

Дані про нову, збільшену, первісну вартість об'єкта основних засобів за підсумками модернізації вносяться до інвентарної картки обліку об'єкта ОЗ за формою № ОС-6 (Постанова Держкомстату від 21.01.2003 № 7) або до іншого документа, в якому організація веде облік наявності об'єктів ОЗ та їх рухи всередині організації (п. 40 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

Початкова вартість об'єктів ОС може збільшуватися в результаті переоцінки. І тут коригується як вартість основного кошти, врахованого на рахунку 01, а й нарахована у ньому момент переоцінки амортизації.

При первинній дооцінці ОС формуються такі проводки:

Дебет рахунка 01 - Кредит рахунка 83 «Додатковий капітал»

Дебет рахунки 83 - Кредит рахунки 02

Докладніше про порядок проведення переоцінки основних засобів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку організації ми докладно розповідали в окремій.

Звісно, ​​внаслідок добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та переоцінки об'єктів основних засобів їх вартість може не лише збільшуватись, а й зменшуватись.