Найпоширеніший метод. При цьому способі амортизація нараховується рівними частками протягом усього терміну експлуатації.
Формула для розрахунку річної амортизації:
А = Вартість ОС * Норма амортизації / 100%
Приклад розрахунку амортизації при лінійному методі:
Основний засіб первісною вартістю 100 000 рублів. Термін корисного використання – 10 років.
Норма амортизації = 100%/10 = 10%
Щорічна амортизація = 100 000*10% / 100% = 10 000 рублів.
Щомісячна амортизація = 10 000/12 = 833 рублів.
2. Метод зменшуваного залишку
При цьому методі річна сума амортизації розраховується за такою формулою:
А = Залишкова вартість *Норма амортизації *Коефіцієнт прискорення / 100%
Залишкова вартість - початкова вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації.
Норма амортизації = 100%/термін корисного використання.
Коефіцієнт прискорення - коефіцієнт, встановлений самою організацією.
Приклад розрахунку амортизації при методі залишку, що зменшується:
Основний засіб з початковою вартістю 100 000 рублів. Термін корисного використання – 4 роки. Коефіцієнт прискорення організація прийняла 2.
Норма амортизації = 100%/4 = 25%
Амортизація в перший рік експлуатації:
А = 100000 * 25% * 2 / 100% = 50 000 рублів.
Щомісячна амортизація = 50 000/12 = 4166 рублів.
Амортизація на другий рік експлуатації:
А = (100 000 - 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000 рублів.
Амортизація у третій рік експлуатації:
А = (100 000 - 50 000 - 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500 рублів.
Якщо продовжувати вважати амортизацію далі, то вона нескінченно зменшуватиметься, але буде завжди більше 0. Для того, щоб повністю списати вартість ОЗ за допомогою амортизації, у податковому кодексі існує стаття 259, яка обумовлює, що коли залишкова вартістю ОС дорівнює 20% від первісної вартості , амортизація розраховується, як залишкова вартість / кількість місяців експлуатації, що залишилися.
Тобто у нашому прикладі розрахунку амортизація у четвертий (останній) рік експлуатації:
А = 12500 / 12 = 1042 рублів.
Таким чином, за 4 роки основний засіб повністю списався за допомогою амортизації.
3. Метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.
Річна амортизація розраховується за такою формулою:
А = Початкова вартість ОС * Число років, що залишилися до кінця терміну корисного використання / сума чисел років строку корисного використання.
Приклад розрахунок амортизації:
Основний засіб вартістю 100 000 рублів. Термін корисного використання – 5 років.
Перший рік експлуатації:
Річна А = 100 000 * 5 / (5 +4 +3 +2 +1) = 33333 рублів.
Щомісячна А = 33333 / 12 = 2778 рублів.
2 рік експлуатації:
Річна А = 100 000 * 4 / (5 +4 +3 +2 +1) = 26666 рублів.
За таким же принципом розраховується амортизація для решти років терміну корисного використання.
4. Метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
Амортизація розраховується:
А = Фактичний обсяг продукції * Початкова вартість / Очікуваний обсяг продукції за весь термін корисного використання.
Приклад розрахунку:
Основний засіб - автомобіль первісною вартістю 100 000 рублів. Передбачуваний пробіг - 400 000 км.
Знаходимо співвідношення:
первісна вартість / передбачуваний пробіг = 100 000/400 000 = 0,25 руб/км.
Фактичний пробіг січень - 4000 км. А = 4000*0,25 = 1000 рублів.
Фактичний пробіг лютого — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250 рублів.
Фактичний пробіг березень - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500 рублів.
Так само розраховується амортизація кожного місяця. Вибраний метод амортизації відображається в акті приймання-передачі ОС-1, ОС-1а та ОС-1б.
Лінійне нарахування амортизації набуло досить широкого поширення завдяки своїй простоті. Воно застосовується в обов'язковому порядку до об'єктів основних засобів, що належать до восьмої, дев'ятої та десятої амортизаційної групи (будівлі, споруди, житловий фонд, транспортні засоби, передавальні пристрої). Що ж до інших груп основних засобів, то до них можна застосовувати будь-який метод нарахування амортизації. Але варто пам'ятати, що вибраний спосіб нарахування не можна буде змінити протягом усього періоду нарахувань по даному об'єкту.
Особливості лінійного методу
Якщо організація обрала для нарахування амортизації на об'єкти основних засобів лінійний метод, це означає, що протягом усього терміну корисного використання майна, який встановлює організація, беручи на облік основний засіб, списання вартості проводитиметься рівномірно. Сума нарахованої протягом місяця амортизації у разі визначатиметься як добуток початкової вартості майна і норми амортизації, що визначено конкретного об'єкта.
Норма амортизації визначається за такою формулою: K = (1/n) х 100%
Тут K - норма амортизації, виражена у відсотковому відношенні до первісної вартості майна, а n - термін корисного використання майна, що виражається у місяцях.
Сума нарахованої протягом місяця амортизації дорівнює: A = C x K
Тут A – сума амортизаційних відрахувань на місяць, C – первісна вартість об'єкта основних засобів, K – норма амортизації у %.
Лінійне нарахування амортизації передбачає, що фізичне зношування майна відбувається рівномірно і однаково протягом усього терміну використання. Звичайно, це в першу чергу відноситься до стаціонарних споруд, оскільки при експлуатації обладнання має велике значення час використання та умови застосування. Наприклад, старіння не може відбуватися за єдиною нормою постійно використання основного засобу. Але якщо врахувати, що точної інформації про норму зносу конкретного майна може бути, то лінійний метод, що характеризується рівномірним списанням, буде найпростішим для нарахувань.
Як здійснити розрахунок амортизації лінійним способом?
Щоб здійснити розрахунок амортизації основного кошти, необхідно знати термін корисного використання имущества. Його можна визначити, вивчивши амортизаційні групи основних засобів чи встановити термін корисного використання самостійно (якщо конкретного майна немає у амортизаційних групах). Термін корисного використання встановлюється залежно від очікуваного терміну використання, фізичного зношування та умов експлуатації обладнання.
Виконаємо лінійне нарахування амортизації на прикладі верстата. Припустимо, що його вартість становить 250 000 рублів. Згідно з класифікацією основних засобів, цей верстат відноситься до третьої амортизаційної групи, а строк корисного використання такого майна становить від трьох до п'яти років. Організація встановила для конкретного верстата термін корисного використання 5 років. Це означає, що річна норма амортизації буде 20% (100%/5). З цього випливає, що сума амортизації протягом року складе: 250 000 x 20%/100% = 50 000 рублів.
Основні засоби, що були у вжитку
Лінійний спосіб нарахування амортизації може застосовуватися також для майна, яке вже було у вжитку. У цьому випадку термін корисного використання основного засобу потрібно буде визначати як різницю між терміном корисного використання, який встановив попередній власник, та кількістю років (або місяців), які дане майно експлуатувалося. Зокрема така норма прийнята щодо майна, яке вноситься як статутний капітал або ж у порядку правонаступництва при реорганізації чи ліквідації організацій. Після того, як термін корисного використання закріплений у документах, можна проводити нарахування амортизації або з терміну корисного використання, або з терміну корисного використання, що залишився.
Нестача лінійного методу
Лінійний спосіб нарахування амортизації передбачає рівномірне списання. Але для обладнання, яке використовується на виробництві, характерне зниження продуктивності після певного терміну експлуатації. Поступово обладнання зношуватиметься, частіше виходити з ладу, а отже, зростуть витрати на обслуговування та ремонт. Такі витрати не можна ігнорувати, але списання амортизації все одно йтиме рівномірно, оскільки іншого лінійного методу не передбачається.
Відповідно до пункту 4 статті 259 НК РФ лінійний метод є рівномірним списанням вартості майна, що амортизується, протягом строку його корисного використання, встановленого організацією при прийнятті об'єкта до обліку.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної (відновної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.
Пунктом 5 статті 259 НК РФ визначено, що при застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується визначається як добуток залишкової вартості об'єкта майна, що амортизується, і норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.
Щодо основних засобів платники податків можуть застосовувати до основної норми амортизаційних відрахувань спеціальні підвищують та знижувальні коефіцієнти, передбачені НК РФ.
Відповідно до пункту 7 статті 259 НК РФ підвищувальні коефіцієнти передбачені щодо:
§ амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності. У цьому випадку, платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Під агресивним середовищем розуміється сукупність природних та (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. Також до роботи в агресивному середовищі прирівнюється знаходження основних засобів у контакті з вибухо-, пожежонебезпечним, токсичним або іншим агресивним технологічним середовищем, яке може спричинити (джерело) ініціювання аварійної ситуації.
§ основних засобів, що амортизуються, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу). У цьому випадку до основної норми амортизації платник податків, у якого даний основний засіб має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Дані положення не поширюються на основні засоби, що належать до першої, другий і третій амортизаційним групам, у разі, якщо амортизація за цими основними засобами нараховується нелінійним методом. Платники податків, що передали (отримали) основні засоби, які є предметом договору лізингу, укладеного до 1 січня 2002 року, мають право нараховувати амортизацію з цього майна із застосуванням методів та норм, що існували на момент передачі (отримання) майна, а також із застосуванням спеціального коефіцієнта не вище 3.
§ платників податків - сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, звіросовгоспи, тепличні комбінати), які мають право щодо власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації, обраної самостійно з урахуванням положень НК РФ, спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
§ платники податків - організації, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони, мають право щодо власних основних засобів до основної норми амортизації застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
приклад 4.
У лютому 2006 року організація ввела в експлуатацію об'єкт основних засобів, придбаний цього ж місяця за 236 000 рублів, у тому числі ПДВ 36 000 рублів. Цей основний засіб відноситься до четвертої амортизаційної групи та організації при прийнятті об'єкта до обліку встановлено термін корисного використання 6 років (72 місяці). Основний засіб використовується у виробничому процесі в умовах підвищеної змінності, відповідно до Постанови яким?
«Норми амортизаційних відрахувань по машинах та обладнанню встановлені виходячи з режиму роботи у дві зміни (за винятком обладнання безперервних виробництв, ковальсько-пресового обладнання масою понад 100 т, для яких норми встановлені виходячи з режиму роботи у три зміни, та лісозаготівельного обладнання, для якого норми встановлені виходячи з режиму роботи в одну зміну)».
і застосовує спеціальний коефіцієнт, що підвищує 1,4. Організація нараховує амортизацію лінійним способом.
Щомісячна норма амортизації даного основного кошти, розрахована виходячи із встановленого терміну корисного використання об'єкта, та спеціального підвищуючого коефіцієнта становитиме 1,94% ((1/72 місяці) х 100% х 1,4).
Сумі щомісячних амортизаційних відрахувань, що враховуються при оподаткуванні прибутку, дорівнюватиме 3 880 рублів (200 000 рублів х 1,94% / 100%).
Нарахування амортизації за нормами нижче встановлених пунктом 10 статті 259 НК РФ допускається за рішенням керівника організації – платника податків. Рішення про те, чи організація застосовуватиме знижувальні коефіцієнти при розрахунку норм амортизації, має бути закріплене в обліковій політиці організації.
Використання знижених норм амортизації допускається лише з початку податкового періоду та протягом усього податкового періоду.
Згідно з пунктом 9 статті 259 НК РФ з легкових автомобілів та пасажирських мікроавтобусів, первісна вартість яких, відповідно, більше 300 тисяч рублів і 400 тисяч рублів, основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Приклад 5.
У січні 2006 року організація ввела в експлуатацію пасажирський мікроавтобус, первісна вартість якого складає 470 000 рублів (без ПДВ). Мікроавтобус відповідно до Класифікації основних засобів відноситься до третьої амортизаційної групи, організацією при прийнятті об'єкта до обліку встановлено термін корисного використання, що дорівнює 3,5 рокам (42 місяцям). Амортизація з метою оподаткування прибутку нараховується лінійним способом.
Встановлений термін корисного використання становить 42 місяці, щомісячна норма амортизації з урахуванням понижуючого коефіцієнта дорівнюватиме 1,19% ((1/42 місяці) х 100% х 0,5).
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань, що враховуються з метою оподаткування прибутку, становитиме 5593 рублів (470000 рублів х 1,19% / 100%).
Сума амортизації, нарахована протягом терміну корисного використання основного кошти, дорівнюватиме 234 906 рублів, тоді як його первісна вартість 470 000 рублів.
Закінчення прикладу.
З наведеного прикладу видно, що з використанні знижувальних коефіцієнтів і застосування лінійного методу нарахування амортизації організація зможе повністю списати вартість цього основного кошти витрати виробництва чи витрати на продаж.
Пунктом 11 статті 259 НК РФ передбачено, що платники податків, використовують понижені норми амортизації, перерахунок податкової бази у сумі недонарахованої амортизації проти норм, передбачених НК РФ, з метою оподаткування не производят.
Дещо інша ситуація складається, коли платники податків при нарахуванні амортизації застосовують нелінійний метод нарахування амортизації. При застосуванні нелінійного методу організація зможе зарахувати до складу витрат суму амортизації більшу, ніж за застосуванні лінійного методу.
Розрахувавши суму амортизаційних відрахувань протягом усього терміну корисного використання об'єкта, ми отримаємо суму, що дорівнює 299 105,43 рублів. З використанням нелінійного методу організація також зможе списати всю вартість основного кошти. Тим не менш, сума нарахованої амортизації при застосуванні цього методу більша, ніж сума нарахованої амортизації при використанні лінійного методу нарахування амортизації, що дорівнює 234 906 рублів.
Закінчення прикладу.
З пункту 9 статті 259 НК РФ, знижуючий коефіцієнт застосовується організаціями, які отримали чи передали легкові автомобілі та пасажирські мікроавтобуси в лізинг. Зазначене майно включається до складу відповідної амортизаційної групи та щодо цього майна застосовується основна норма амортизації з урахуванням спеціального коефіцієнта, що застосовується платником податків за цим видом майна.
Якщо сторонами за договором лізингу передбачено використання підвищуючого коефіцієнта в розмірі не більше 3, то коефіцієнт, що застосовується до основної норми амортизації, буде розрахований як добуток встановленого коефіцієнта, що підвищує, на 0,5.
Докладніше з питаннями щодо порядку оцінки основних засобів, шляхів надходження, видів ремонту та способів вибуття основних засобів Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Основні засоби».
Будівлі, виробничі цехи, споруди різного призначення, лінії електропередач, естакади, обладнання, верстати, автомобільний та авіатранспорт, а також залізничні локомотиви та вагони, тобто майно, що є засобом праці, необхідним при випуску продукції, виконанні різноманітних робіт чи наданні послуг.
Термін служби таких об'єктів понад рік. Без них неможливе здійснення виробничої діяльності, і роль цих фондів неможливо переоцінити. У статті йтиметься саме про ці активи та про те, які способи обчислення зносу застосовуються сьогодні. Крім того, представимо приклад розрахунку амортизації лінійним способом і розглянемо всі деталі вироблених обчислень в залежності від виробничих ситуацій, що виникають.
Амортизація: визначення
Майно, а особливо основні фонди (ОС), що беруть участь у виробничому процесі, завжди зношується, тобто втрачають первісну вартість. Тому потрібно розраховувати суму зносу, зменшуючи вартість об'єкта. Законодавством розроблена струнка система класифікування різних майнових одиниць за окремими ознаками, такими як терміни корисного використання (СПІ), тобто час, протягом якого об'єкт приносить дохід компанії. Наприклад, верстати та обладнання амортизуються швидше, ніж будівля чи інша капітальна споруда. Виходячи з часу продуктивного використання об'єкта, за кожною групою ОС розроблено жорсткі терміни, після закінчення яких вартість майна списується повністю. Погашення вартості майна і називається амортизацією. Основні фонди класифікуються за технічними характеристиками, складаючи групи, наприклад, будівель та споруд, силових машин та обладнання та ін.
Н = 100% / 5 років = 20%, тобто 20% вартості має списуватися щороку.
У сумі 180 000 * 20/100 = 36 000 руб., Т. е. за рік ціна об'єкта зменшується на 36 тисяч руб.
Щомісячна норма – 36000/12 = 3000 руб.
2 варіант: щомісячна амортизація, формула розрахунку:
Н = 100%/60 міс. = 1,6667
За місяць сума зносу становила 180 000 * 1,6667 = 3000 руб. Так нараховується лінійна амортизація.
Особливості розрахунку
Починають нараховувати амортизацію з початку місяця, наступного за місяцем введення об'єкта у виробничий процес. Наприклад, навіть якщо майно придбано, а датований 1-го березня, то нараховувати знос слід з 1-го квітня. Ті ж правила діють і на об'єкти, отримані безоплатно.
За таким же принципом відбувається припинення нарахування амортизації: з 1 числа місяця, що йде за місяцем, в якому сума зносу зрівнялася з первісною вартістю об'єкта. Існують й інші причини для припинення нарахування зносу, наприклад при ліквідації, вибутті або консервації об'єкта у зв'язку з необхідністю. При виході із законсервованого стану (за письмовим розпорядженням керівництва компанії) амортизація ОЗ також нараховується з початку місяця, наступного за тим, у якому експлуатацію об'єкта відновлено.
Зупинення експлуатації об'єкта: як розрахувати знос
Згадаймо приклад розрахунку амортизації лінійним способом та доповнимо його: введено в експлуатацію об'єкт був 25 вересня. Значить нараховувати амортизацію у вигляді 3000 крб. бухгалтер розпочне із жовтня.
Розглянемо ситуацію, коли основний засіб законсервовано певний період. Продовжимо попередній приклад із новими умовами експлуатації об'єкта. Внаслідок непередбачених обставин керівником компанії прийнято рішення призупинити участь даного об'єкта у виробничому процесі, і він видає розпорядження – вивести об'єкт із робочого процесу на 6 місяців, наприклад, з 1 травня до 31 жовтня. У цьому випадку зупиняється амортизація обладнання. Розрахунок роблять так: нараховують знос за квітень і роблять перерву на 6 місяців. З 1 листопада нарахування амортизації відновлюється. Важливо пам'ятати, що нарахування зносу провадиться тільки в період експлуатації об'єкта, адже тільки тоді він зношується. Якщо ОС простоює, нарахування зносу неправомірне, і такі ситуації мають бути документально оформлені - саме з цих міркувань і консервують не зайняте у діяльності майно, а амортизація обладнання, розрахунок якої представлений у статті, має законний характер.
До речі, СПІ об'єкта продовжується на час його бездіяльності. Т. е. введене в експлуатацію 25 вересня 2010 року устаткування має бути повністю амортизовано до жовтня 2015 року. Але оскільки об'єкт було законсервовано, то час його використання продовжується терміном бездіяльності. У нашому випадку СПІ закінчиться у квітні 2016 року, тобто амортизація ОЗ триватиме, і останнє нарахування зносу буде зроблено у квітні 2016 року.
Такими є основні правила нарахування. Сподіваємося, що приклад розрахунку амортизації лінійним способом не викликав запитань.
Індивідуальні підприємці мають право застосовувати лише лінійний спосіб нарахування амортизаціїнематеріальних активів та основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності.
Під розуміється віднесення їх до амортизаційних груп. Способи нарахування амортизації здійснюються відповідно до «Порядку обліку доходів та витрат та господарських операцій для індивідуальних підприємців, які застосовують ОСНО, затвердженим наказом Мінфіну РФ та МНС РФ № 86н/БГ-3-04/430 від 13 серпня 2002 року». Для ТОВ та ІП на інших системах оподаткування діє ст. 259 НК РФ.
Сума амортизаціївизначається щомісяця за кожним об'єктом окремо. Нарахування амортизації починається з наступного місяця, за місяцем введення в експлуатацію або прийняття до обліку господарського об'єкта. Закінчується нарахування амортизації у місяці списання, продажу чи передачі об'єкта основних засобів чи нематеріальних активів.
Лінійний спосіб нарахування амортизації для ІП
Лінійний спосіб нарахування амортизаціїпередбачає рівномірне віднесення первісної вартості об'єкта на витрати протягом терміну його корисного використання. І тому визначається норма амортизації.
Формула норми амортизації: К = (1: n) х 100%,
де К - норма амортизації (%);
n – термін корисного використання об'єкта (місяці).Сума нарахованої амортизації за місяць дорівнює: А = З х К,
де А – сума амортизаційних відрахувань на місяць;
С – первісна вартість об'єкта амортизації;
К – норма амортизації (%).Приклад розрахунку амортизації лінійним способом:
ІП придбав комп'ютер вартістю 25 000 рублів у березні 2011 року і ввів його в експлуатацію того ж місяця. Об'єкт має термін корисного використання від 2 до 3 років (від 24 до 36 місяців) і належить до другої амортизаційної групи. ІП прийняв термін корисного використання – 36 місяців.
Разом:
Місячна норма амортизації: (1: 36) х 100% = 2,78%
Місячна сума амортизації: 25000 руб. х 2,78% = 695 руб.
Сума амортизації, що включається до витрат 2011 року: 695 руб. х 9 місяців (з квітня до грудня) = 6255 руб.Якщо ІП придбав основний засіб, що був у експлуатації, він має право зменшити термін корисного використання кількість місяців експлуатації в колишнього власника. Розрахунок амортизації проводиться аналогічним чином.
Нарахування амортизації провадиться незалежно від результатів фінансової діяльності до повного погашення вартості або припинення права власності на основний засіб. І входить до витрат того податкового періоду, до якого належить. Спосіб амортизації встановлюється в обліковій політиці організації.
Поряд з лінійним способом нарахування амортизації, Організації можуть застосовувати і нелінійні способи нарахування амортизації:
- Спосіб зменшуваного залишку.
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.
- Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції.
Детально та з прикладами про амортизацію розказано у цьому відео:
