Нематериальные активы являются неотъемлемой часть производственного процесса современного предприятия. Для учета нематериальных активов, которыми владеет организация, используют бухгалтерский счет 04. В статье мы поговорим об особенностях бухучета нематериальных активов, необходимых документов для их учета, а также рассмотрим типовые проводки по счету 04.

Понятие нематериальных активов (НМА)

Под нематериальными активами (НМА) понимают денежные вложения в нематериальные объекты с целью их дальнейшего использования и получения финансовой выгоды.

Основными критериям отнесения имущества к НМА являются:

• отсутствие у объекта материальной структуры;
• отличие объекта от других видов имущества;
• использование в производственных целях;
• способность приносить экономическую выгоду.

Бухгалтерский счет 04. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 04 “Нематериальные активы”. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 04 “Нематериальные активы”. Типовые проводки

Счет 04 в бухгалтерском учете. Учет операций с НМА

Для отражения обобщенной информации об операциях с объектами НМА (поступление, начисление амортизации, ликвидация и прочее) используют бухгалтерский счет 04.

Объект НМА, учтенный на балансе организации, может быть создан собственными силами или исключительные права на него могут быть приобретены у другого предприятия.

В случае покупки НМА у сторонней организации, операции по оплате могут быть отражены такими записями:

Если организация создает объект НМА собственными силами, то такие операции отражаются проводками:

Амортизационные отчисления, которые должны ежемесячно отражаться по объектам НМА, накапливаются на счете 05. Основные операции по начислению амортизации на НМА проводятся так:

При отражении операций по ликвидации НМА остаточная стоимость объекта может быть списана такими проводками:

Счет 04: примеры отражения операций

К основным операциям с НМА относят их приобретение, создание и списание. Рассмотрим каждую из данных операций на примере.

Счет 04. Приобретение НМА

ООО “Флагман” приобрел у ООО “Эгида” исключительное право на изобретение, позволяющее оптимизировать производственный процесс. Согласно договора уступки патента, стоимость права на изобретение составила 67 500 руб. При регистрации в Роспатенте ООО “Флагман” уплатил госпошлину в размере 3800 руб.

В учете ООО “Флагман” были сделаны такие проводки:

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: (учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), (вложения во внеоборотные активы).

Счет 04. Создание НМА собственными силами

ООО “Монолит” был создан собственный товарный знак, признанный нематериальным активом. Процесс разработки знака занял 1 месяц, в течение которого сотрудникам ООО “Монолит” была выплачена зарплата и начислены страховые в взносы:

• зарплата – 67 000 руб.;
• обязательные страховые взносы – 20 100 руб. (67 000 руб. * (22% + 2,9% + 5,1%));
• страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).

По факту окончания процесса разработки ООО “Монолит” получил свидетельство исключительного права на знак, оплатив при этом госпошлину 28 800 руб.

В учете ООО “Монолит” были отражены следующие записи:

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: (учет заработной платы), (расчеты по социальному страхованию), (расчетный счет).

Счет 04. Списание НМА

ООО “Глобус” владеет исключительным правом на техническое изобретение. Данное изобретение числиться в учете как НМА. По состоянию на 01.02.2016:

• первоначальная стоимость НМА – 132 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации (счет 05) – 43 500 руб.

Согласно договору, ООО “Глобус” реализует исключительное право на изобретение ООО “Бриз” по цене 118 300 руб.

Операции по списанию НМА в связи с реализацией были отражены в учете ООО “Глобус” проводками:

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: (курсовая разница), (учет финансовых результатов).

Видео-урок “Счет о4 “Нематериальные активы”: учет, основные проводки и типовые ситуации

В данном видео уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Гандева Наталья Васильевна объясняет на практическим примерах как учитывать нематериальные активы в организации, как формировать проводки и какие существуют особенности. Нажмите на видео ниже для его запуска ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Документы подтверждающие создание/приобретение нематериальных активов

Основанием для отражения проводок по операциям с нематериальными активами являются первичные документы. Учетные записи в карточку НМА-1 и проводки по счету 04 осуществляются исключительно при наличии корректно оформленных документов-оснований. Документы, которые подтверждают приобретение нематериальных активов могут быть представлены в таблице ниже.

Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в . В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.

НМА: проводки при приобретении актива

Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в . От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 - Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Объект НМА создан самой организацией

Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:

НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал

При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Объект НМА получен безвозмездно

Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

НМА получен по договору мены

При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

Проводки по амортизации НМА

При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. - Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными . К примеру:

• счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
• счет 26 - при использовании актива в управленческих целях;
• на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
• счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
• счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.

Проводки при списании НМА

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация - 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:

При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 - Кредит счета 04

А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

Дебет счета 76 - Кредит счета 94

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Нематериальные активы считаются созданными в случаях:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации

Созданные в организации нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об авторском праве". Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде страховых взносов, накладные расходы, относящиеся к работам.

После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Корреспонденция счетов в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость потребленных материалов	08-5	10
2	Заработная плата	08-5	70
3	Отчисления на социальные нужды	08-5	69
4	Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08-5	60
5	Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08-5	76
6	Расходы вспомогательных производств по созданию нематериальных активов	08-5	23
7	Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов	08-5	68

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации « Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигурации « Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и « Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

В данной статье, на конкретном примере, будет рассмотрен порядок накопление затрат на объекте строительства, с последующим принятием к учету нематериального актива (далее НМА).

Общие сведения

Согласно п. 17 П(С)БУ 8: Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием/учреждением, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т. п.).

Но не все расходы, связанные с созданием НМА, должны включатся в стоимость актива. Например, не включаются в стоимость актива (а включаются в расходы периода) расходы на исследование, на рекламу, на подготовку кадров, на повышение деловой репутации и т.д. (п. 9 П(С)БУ 8).

Пользователь сам должен определить - какие расходы списывать на 154 счет, а какие отражать в составе расходов текущего периода.

Учет затрат на формирование стоимости будущего нематериального актива (далее НМА) ведется в разрезе объектов строительства, перечень которых хранится в справочнике «Объекты строительства».

Также затраты накапливаются в разрезе статей затрат. Данная аналитика является оборотной, то есть, накопление затрат производится в разрезе статей, а списание - общей суммой (пустое субконто « » при списании со счета 1542).

Рассмотрим возможные варианты отражения операций по накоплению затрат с дальнейшим принятием к учету нематериального актива.

1. Отнесение на объект строительства услуг сторонних организаций

1.1. Услуги сторонних контрагентов отражаются документом «Поступление товаров и услуг» на закладке «Услуги», с указанием счета и аналитики по которым и будут накапливаться затраты на создание НМА (см. Рисунок 1).

Рисунок 1 - Заполненный документ «Поступление товаров и услуг» на закладке «Услуги»

1.2. Затраты на оплату услуг либо приобретение иных материальных ценностей, которые должны увеличить стоимость НМА, также можно отразить приходной накладной на закладке «Объект строительства» (см. Рисунок 2).

Рисунок 2 - Заполненный документ «Поступление товаров и услуг» на закладке «Объект строительства»

2. Списание товаров на объект строительства

В случае, если приобретенный товар/материал должен включится в стоимость НМА, его также необходимо списать на конкретный объект строительства и статью затрат, в разрезе которых накапливаются затраты.

В программе для оформления данной операции следует воспользоваться документом «Требование-накладная». В табличной части документа указываются данные по товару, который списывается на объект строительства. На закладке «Счета учета затрат» указывается счет и аналитика по которым накапливаются затраты (см. Рисунок 3).

Рисунок 3 - заполненный документ «Требование-накладная», отражающий списание товара на объект строительства

3. Накопление затрат по заработной плате на объекте строительства

Для накопления затрат на выплату зарплаты некоторых сотрудников на конкретном объекте, необходимо в справочнике «Способы отражение зарплаты в регламентированном учете» создать новый вид начисления: Дт 1542 Кт 661.

При этом, обязательным является указание субконто Дебета: объект строительства и статья затрат, в разрезе которых и будут накапливаться затраты (см. Рисунок 4).

Рисунок 4 - Создание способа отражения заработной платы по счету 1542

Данный способ отражения зарплаты необходимо указать в документе «Прием на работу в организацию» либо в документе «Кадровое перемещение организации».

В конкретном примере, сотрудник временно переводится в другое подразделение и соответственно ему назначается ранее созданный способ отображения заработной платы (см. Рисунок 5).

Рисунок 5 - заполненный документ «Кадровое перемещение организации»

Затраты на выплату заработной платы накапливаются на объекте строительства «Создание НМА» при начислении заработной платы и в дальнейшем будут включены в стоимость НМА (см. Рисунок 6).

Рисунок 6 - Накопление затрат по начисленной заработной плате на объекте строительства

4. Принятие к учету нематериального актива в сумме накопленных затрат

Непосредственное принятие к учету нематериального актива отображается документом «Принятие к учету НМА», с видом операции «Объект строительства».

Принятие НМА к учету означает, что формирование стоимости объекта окончено. Указанная в документе стоимость списывается со счета учета капитальной инвестиции на счет учета НМА.

На закладке «Нематериальный актив» указывается «Объект строительства» и «Счет затрат» на которых предварительно накоплены затраты, также выбирается нематериальный актив, который вводится в эксплуатацию и «Способ отражения затрат по амортизации» данного актива.

На закладке «Учетные данные» устанавливаются основные характеристики, влияющие на отражение объекта в учете (счет учета, счет начисления амортизации), методы и дополнительные параметры по расчету амортизации (срок полезного использования и т.д.).

Данные по первоначальной стоимости подтягиваются при нажатии на кнопку «Рассчитать суммы». В большинстве случаев, стоимость в БУ и НУ является равной, и соответствует сумме накопленных затрат на счете 1542 по конкретному объекту (см. Рисунок 7).

Рисунок 7 - Принятие к учету НМА в сумме предварительно накопленных затрат

Проанализировать информацию о сумме затрат и документах отражающих накопление затрат на конкретном объекте строительства, а также последующие списание на нематериальный актив можно с помощью отчета « Карточка счета по счету 1542» (см. Рисунок 8).

Нас находят: создание НМА СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ , создание НМА в 1с , Как оформить создание НМА, Затраты на создание НМА, 1с поступление товаров и услуг нематериальных активов, прийняття в облік НМА, семинар онлайн нма в бюджете, УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ БУДУЩИХ НМА, учет НМА созданного собственными силами организации, учет НМА в БУ и НУ

Минфин России рассказал, как производятся вычеты НДС, предъявленного подрядчиками при создании нематериального актива (НМА). Подробности - в нашем комментарии.

Смоделируем ситуацию: допустим, организация заказала сторонней компании разработку программного обеспечения. Выполнение работ разбито на отдельные этапы, по окончании которых подписывается акт выполненных работ и подрядчик выставляет в адрес заказчика счет-фактуру. Результаты принятых работ учитываются заказчиком на счете 08.

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что НДС по выполненным работам принимается к вычету, если имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура, а результат работ принят к учету и будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. В рассматриваемой ситуации в отношении выполненных этапов работ по созданию НМА все эти условия выполняются.

В то же время в п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что вычеты сумм НДС при приобретении НМА производятся в полном объеме после принятия таких объектов на учет. Поскольку НМА не приобретается, а создается, возникают следующие вопросы:

приравнивается ли в целях исчисления НДС создание НМА к его приобретению;

можно ли принять НДС к вычету по выполненным этапам работ создания НМА, числящихся в учете по счету 08?

Создание = приобретение

И Минфин России, и суды считают, что при создании НМА в целях исчисления НДС нужно руководствоваться теми же нормами, что и при их приобретении.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что объект учитывается в качестве НМА при единовременном выполнении условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в частности, при достоверном определении его первоначальной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов НМА принимаются к учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Каких-либо особенностей вычета НДС, предъявленного контрагентами, создающими НМА, Налоговым кодексом не предусмотрено. Учитывая это, финансисты пришли к выводу, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при создании НМА, подлежат вычету после принятия на учет такого объекта на счет 04.

При формировании своего вывода специалисты финансового ведомства приняли во внимание позицию ВАС РФ, высказанную в Определении от 11.01.2013 № ВАС‑17962/12 . В этом деле компания в 2008 г. заключила договор с контрагентом на создание для нее программных продуктов по автоматизации и логистике. Работы по их созданию были разбиты на этапы. По окончании каждого этапа между заказчиком и исполнителем подписывались акты сдачи-приемки этапа работ, и исполнитель выставлял счета-фактуры. НДС по этим счетам-фактурам компания принимала к вычету. Программные продукты были в полном объеме созданы и введены в эксплуатацию в декабре 2010 г. и январе 2011 г. Налоговики посчитали, что компания имела право принять к вычету НДС по выполненным этапам работ только после создания объектов НМА в декабре 2010 г. и январе 2011 г.

Суды всех трех инстанций поддержали налоговиков. Они исходили из того, что согласно условиям договора исключительные права на программные продукты переходят к компании только после подписания акта сдачи-приемки последней стадии выполнения работ исполнителем. До полной разработки программного продукта компания не может каждую стадию выполненных работ самостоятельно поставить на учет как объект НМА и (или) использовать в своей деятельности. И поскольку НК РФ предусмотрено, что НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет НМА, у компании не было оснований для вычета НДС по отдельным этапам работ. ВАС РФ эти выводы поддержал.

Итак, и Минфин России, и суды считают, что НДС по выполненным этапам работ при создании НМА принимается к вычету после того, как НМА будет сформирован в учете как объект и к компании перейдут исключительные права на него.

Счет, на котором учтен НМА

В пункте 1 ст. 172 НК РФ не указано, на каком именно счете должен быть учтен НМА, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету. Согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 04 со счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке. Допустим, к компании перешло исключительное право на созданный НМА, но она еще не закончила формирование его первоначальной стоимости и не вводила его в эксплуатацию. Может ли она принять к вычету НДС по такому НМА, числящемуся на счете 08? Суды считают, что может.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 25.12.2013 № Ф09-13315/13 по делу № А76-25197/2012 рассмотрел следующую ситуацию. Компания в 2004 г. заключила с юридической фирмой договор о патентовании изобретения в разных странах. В течение 2004-2011 г. по отдельным выполненным этапам договора составлялись акты и фирма выставляла в адрес компании счета-фактуры. Выполненные этапы учитывались компанией на счете 08. НДС к вычету по ним не предъявлялся. Патенты были оформлены в IV квартале 2011 г., и в этом же квартале компания заявила к вычету НДС по полученным в 2004-2011 г. счетам-фактурам. В момент принятия НДС к вычету полученные патенты числились на счете 08, поскольку компания намеревалась оценить их рыночную стоимость и включить затраты по проведению такой оценки в их первоначальную стоимость.

Суд признал право компании на вычет НДС, указав при этом, что налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на налоговые вычеты в зависимость от того, на каком счете учитывается объект НМА.

Таким образом, для вычета НДС не важно, на каком счете учтен НМА. Главное, чтобы он был сформирован как объект и исключительные права на него перешли к организации.